【观点速览】新发展格局下构建内部审计“生态圈”研究——以汇率风险管理政策落实情况审计为例

时间：2023-04-21 06:15:53 来源: 中国内部审计协会

近年来，国家外汇管理局进一步提高服务实体经济水平，倡导外贸企业树立风险中性理念，有效提升了汇率风险管理水平。但不同区域对政策的落实、推介程度不同，导致企业汇率避险能力相差较大。如何精准找到制约企业汇率风险管控能力的症结？如何有效提升汇率风险管理能力？这些是外贸企业高质量发展亟待解决的问题。在外汇金融重大政策传导、执行、落实过程中，如何确保政策全覆盖、政策落实取得实效、政策红利惠及市场主体，是外汇管理审计工作亟待解决的问题，也是我国加快形成“双循环”新发展格局需要研究的重要课题。

一、外汇金融政策落实情况审计“生态圈”构建

(资料图)

在外汇管理内审工作实践中，本文借鉴生态系统“生态圈”的理念，构建了外汇金融重大政策落实情况审计“生态圈”，建立政策制定、实施、反馈、完善到再实施的循环过程，有效提升了外汇政策的适应性和灵活性，兼顾了政策促便利和防风险的平衡关系。外汇金融政策落实情况审计“生态圈”具体分为生态内圈、生态外圈及联系内外圈的生态链。对内加强外汇局业务部门的责任落实，对外持续跟踪政策实施效果，实时了解市场主体需求变化，依托沟通机制（生态链）及时向外汇局反馈价值信息，推动外汇政策的优化、完善、落实、见效。

（一）建立审计生态内圈，促进外汇管理政策不断完善在生态内圈中，外汇管理内审部门督促相关责任部门及时落实外汇政策，并根据生态外圈反馈不断完善政策，促进政策提质增效。生态内圈涵盖了政策的制定、实施和完善环节，建立了以下三项机制。一是及时介入的预防机制。二是全面监督的抵御机制。三是适时跟踪的揭示机制。

（二）建立审计生态外圈，多部门协同合作推动外汇管理政策取得实效

生态外圈主要包括政策的反馈环节，体现了价值信息的采集过程，同样建立了以下三项机制。一是动态的反馈机制。二是持续的质控机制。三是共促的互补机制。

（三）搭建审计生态链，形成顺畅的沟通交流机制为客观反映政策实施效果及市场主体需求，由内审部门发挥生态链职能，承担中枢环节，既要发挥好生态内圈相关部门的沟通、协调功能，也要发挥好对生态外圈相关部门的指导和推动，从而保障生态内圈和生态外圈的有效衔接、顺畅沟通。生态链实现了生态外圈反馈信息的搜集处理和生态内圈政策完善的监督落实，主要体现在以下几方面。一是政策建议。二是督促落实。三是整改推动。

二、汇率风险管理政策落实情况审计“生态圈”实证研究

（一）建立面板数据模型，分析汇率风险管理政策落实情况审计“生态圈”的作用

以山西省10家地市为例，选取2021年1月至2022年12月数据，深入分析审计“生态圈”对汇率风险管理政策落实的积极作用。以外汇套保率作为被解释变量，衡量汇率风险管理政策实施效果。从“总—分”两个层面设置解释变量，指标说明详见表1。

（二）实证结果

基于样本数据可比性，以汇率风险中性管理工作中是否运行内部审计“生态圈”为标准进行分组。本次样本数据共计154份，其中146份为在汇率风险中性管理工作中未运行内部审计“生态圈”数据，8份为在汇率风险中性管理工作中运行内部审计“生态圈”数据，表2列出了各变量分组描述性统计的结果。

通过深入研究内部审计“生态圈”的功能机制与汇率风险中性管理实施效果的关联关系，基于Pearson系数分析各变量之间的相关性。汇率风险中性管理实施效果与内部审计“生态圈”的六大功能机制的系数均为正数，且在5%的显著性水平下是有意义的，说明汇率避险管理工作落实效果与内部审计“生态圈”功能机制间存在显著的正相关，进一步印证了内部审计“生态圈”的运行对汇率风险中性管理起到正向反馈的作用。

表3显示了内部审计“生态圈”对汇率风险中性管理落实影响的基本回归结果。

实证结果表明，政策落实情况审计“生态圈”的运用有利于提升内部审计效率、促进审计成果运用，在此基础上推动政策高质量落实。模型研究结果显示，引入汇率避险管理工作内部审计“生态圈”可有效提高政策的高质量落实以及政策的优化和完善，有助于提高政策措施的适应性和灵活性，更具现实价值意义。在汇率避险管理工作内部审计“生态圈”的实际运用中，可采取以下措施进一步提高监督及评价效能。

三、政策建议

（一）审计预防：优化政策设计，掌好内部审计的定盘星“做深”审前调研，在政策执行前对政策的合理性与公平性进行内部审计，防范化解源自政策制定环节的风险。

（二）揭示问题：推动风险关口前移，把好政策实施方向盘从政策整体出发，科学、合理地揭示出风险，对政策执行的内外部环境进行优化分析评估，避免政策执行由于风险陷入停滞困境。

（三）抵御风险：适时预警处置，下好防范风险的先手棋根据实地调研和专家咨询等方式，构建适用于汇率避险风险预警的指标体系，选择合适的指标测量风险程度，对影响政策执行的风险因素动态跟踪，再根据风险区间，制定预警警级，实现对风险的成功预警。

（四）反馈跟进：全面消除风险隐患，做好政策落实督查员适时开展政策落实审计“回头看”，对前期未整改到位的风险隐患进行跟进，促进政策执行者根据实际情况采取改进措施，并结合现行实际情况再次提供有价值的意见建议，推动政策落实“最后一公里”见实效。

（五）确保质量：持续跟踪形成闭环，撑起政策落实保护伞以风险导向、问题导向为前提，开展持续跟踪，对存在问题的整改情况进行重点监控，建立整改清单，体现审计精准度。

（六）优势互补：充分运用审计结果，提升重大政策管理成效，打造风险管理驱动轮

进一步延伸内部监督的触角，将政策落实审计数据、问题、结果与相关部门进行共享，建立信息共享机制，共同防控风险和遏制违法违规行为。定期汇总政策落实审计问题及整改情况，使中央的“好政策”取得“好效果”，使上级的“好种子”落地生根，获得“好收成”。

节选自《中国内部审计》2023年第4期

作者：曹茜娟　王大贤　毛茗茗　王璐

单位：国家外汇管理局山西省分局

编辑：马烨华

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